Первоначальным этапом аудиторской проверки денежных средств является составление плана аудита. В отличие от других управленческих процессов планирование аудита имеет цель, заранее определенную законодательством: в процессе проверки аудитор должен сформировать и сообщить свое мнение о состоянии бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.
Планирование- это начальная стадия проведения аудита, предполагающая разработку общей стратегии и детального подхода, с заранее оговоренными сроками проведения и объемами аудиторских процедур.
Процесс планирования аудита проводится в соответствии с едиными требованиями, которые предъявляет к нему Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Таким образом, для своевременного и качественного проведения аудита операций по проверке денежных средств в кассе на счетах в банках в ООО «Источник» необходимо произвести планирование контрольных мероприятий.
На рисунке 1.1 представлена схема подготовки к проведению аудиторской проверки денежных средств в ООО «Источник»
Подготовка к проведению аудита денежных средств
Планирование аудиторской проверки денежных средств Документальное ознакомление с деятельностью ООО «Источник» Составление программы проведения аудита денежных средств Изучение законодательных актов по вопросам аудиторской проверки
Рис. 1.1. Планирование аудита денежных средств в ООО «Источник»
Планирование аудита должно обеспечить составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. В плане аудиторской проверки указываются основные стороны деятельности предприятия ООО «Источник», трудоемкость проверки в человеко-днях, распределение работы между аудиторами, последовательность проведения аудита, координация работ по систематизации материалов проверки и оценки степени риска деятельности субъекта хозяйствования.
Подготовительный этап включает такие работы, как определение объема аудита и его продолжительности, составление перечня вопросов аудита; определение степени доверия учетной политике и внутреннему аудиту; установление приемов получения аудиторских доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хозяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности.
В ходе предварительных мероприятий по планированию аудита в ООО «Источник» аудитор познакомился со структурой предприятия и его основными экономическими показателями.
Общество с ограниченной ответственностью «Источник», именуемое в дальнейшем ООО «Источник», создано на основании решения Совета Учредителей, зарегистрировано 03.05.2002 г.. Учредителями ООО «Источник» являются физические лица, граждане Российской Федерации.
Форма собственности ООО «Источник»-частная. Величина Уставного фонда 2000000 рублей, на момент написания работы уставный фонд сформирован полностью.
ООО «Источник» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «Источник» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, решениями и распоряжениями учредителей.
Местонахождение ООО «Источник»: 122003 г. Москва, ул. Профсоюзная, д.55.
Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Источник» является изготовление изделий из пластика и розничная торговля ими, также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.
Имущество ООО «Источник» составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.
Источниками формирования имущества ООО «Источник» являются:
• •взносы Учредителей в уставный фонд предприятия;
• •доходы от реализации своей продукции, работ и услуг;
• •доходы от оказания услуг населению;
• •иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.
Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «Источник» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Совета Учредителей.
Управление ООО «Источник» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей.
Возглавляет ООО «Источник» директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности решением Совета Учредителей. Директор руководит деятельностью ООО «Источник», без доверенности действует от имени ООО «Источник», представляя его интересы во всех организациях, учреждениях, предприятиях; осуществляет управление финансово-хозяйственной деятельность предприятия.
Внешний контроль за деятельностью ООО «Источник»осуществляется при помощи аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятии, которая проводится по инициативе Учредителей, а также при помощи иных контрольно-ревизионных мероприятий, которые проводятся уполномоченными на то органами (налоговые органы, КРУ).
Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Источник» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов (Приложение 1).
Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.
Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно руководителю организации.
В компетенцию главного бухгалтера входят:
- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
- формирование учетной политики организации;
- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности по ООО «Источник»за 2005-2006 гг. представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Источник» за 2005-2006 гг., млн. руб.
Показатели 2005 г. 2006г. Отклонение, +/- Темп роста, %
1.Выручка от реализации без налогов: 3940 6308 +2368 +60,1
2. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг и расходы на реализацию 3045 5005 +1960 +64,4
3 Прибыль (убыток) от реализации 447 550 +103 +23,0
4 Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов -10 -21 +11 В 2 р.
5. Прибыль (убыток) отчетного периода 437 529 +92 +21,1
6. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли 203 20 -183 -90,1
8. Чистая прибыль (убыток) 234 509 +275 +117,5
Примечание. Источник: собственная разработка, на основании Отчета о прибылях и убытках, ф.2 (Приложение 2)
За 2006 год выручка от реализации составила 6308 млн. руб, себестоимость реализованных работ и услуг 5005 млн. руб., а прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг 550 млн. руб. Прибыль отчетного периода за 2006 г составила 447 млн. руб. За 2006 год были произведены отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей в сумме 20 млн. руб. Чистая прибыль составила 509 млн. руб.
За 2006 год ООО «Источник» на фоне роста выручки от реализации по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 60,1 % себестоимость работ и услуг и расходы на реализацию выросли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 64,4 %. Прибыль от реализации за 2006 год выросла на 23%.
В целом следует отметить, что ООО «Источник» по сравнению с 2005 годом в 2006 году работало более эффективно и улучшило показатели по основным видам деятельности.
В соответствии с темой нашего исследования проведем анализ денежных потоков предприятия. Данный вид анализа является одним из способов оценки платежеспособности субъекта хозяйствования, который проводится на основании изучении притока и оттока денежных средств краткосрочной и долгосрочной перспективе и способности предприятия стабильно обеспечивать превышение денежного притока над денежным оттоком.
Низкий уровень платежеспособности предприятия, выражающийся в недостатке денежной наличности и наличии просроченных платежей может быть случайным (временным) и хроническим (длительным). Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования, продолжительность просроченных долгов.
Основными причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение плана по производству и реализации продукции, повышение себестоимости продукции, невыполнение плана по прибыли, и как результат, недостаток собственных источников финансирования. Сюда также можно отнести неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей, образование сверхнормативных остатков готовой продукции на складе. Иногда причиной неплатежеспособности предприятия может стать и несостоятельность его клиентов, а так же высокий уровень налогообложения.
На основе полученной информации аудитор определяет с какими рисками ему придется столкнуться; компетентен ли он в решении специфических проблем в данной проверке; необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.
Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.
При этом аудиторский риск включает:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Внутрихозяйственный риск (ХР) - это вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.
Риск средств контроля (РК) - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.
Риск необнаружения (РН) - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Таким образом, величина аудиторского риска (АР) рассчитывается по следующей общепринятой формуле:
АР = ХР x РК x РН (1.1)
Нормальной аудиторской практикой считается принятие общего риска аудитора по проверке (АР) в размере 5%. Вследствие этого все составляющие должны быть установлены в таком размере, чтобы в своей совокупности они не увеличивали аудиторский риск.
Наличие на предприятии надлежаще организованной контрольной среды сводит общий аудиторский риск к минимальным значениям.
Основным видом аудиторских процедур при изучении состояния на предприятии внутреннего контроля является тестирование. Тесты, которые аудитор может использовать для оценки системы внутрихозяйственного контроля в ООО «Источник» приведены в табл. 1.2. При этом наряду с общими организационными вопросами аудитором исследуются вопросы учета использования материально-производственных запасов.
Таблица 1.2
Тесты для оценки внутреннего контроля ООО «Источник»
№ п/п
Направления и вопросы тестирования
Ответы
Нет ответа Да Нет Примечание
1 2 3 4 5 6
1 Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля (внутреннего аудита) +
2 Существуют ли утвержденная организационная структура предприятия и список сотрудников отделов + Имеется только штатное расписание
3 Имеются ли на предприятии должностные инструкции и четкое разделение функций каждого сотрудника +
4 Написаны ли инструкции доступным, понятным языком +
5 Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы + 1С:Бухгалтерия, частичная автоматизация
6 В достаточной ли степени автоматизирован бухгалтерский учет +
7 Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета + Производится автоматически
8 Достаточно ли квалифицированы сотрудники бухгалтерии (с учетом образования и стажа работы) +
9 Имеется ли на предприятии график документооборота +
10 Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.) + Закреплено в должностной инструкции
11 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов счетов + Автоматизиро-ванные
12 Проводится ли периодическая инвентаризация расчетов + Автоматизировано
14 Проводится ли периодическая инвентаризация наличных денежных средств + Один раз в год
15 Соответствуют ли данные регистров учета денежных средств данным Главной книги +
На основе данных тестирования можно сделать вывод, что в ООО «Источник» система внутрихозяйственного контроля оценена аудитором на среднем уровне, также на среднем уровне находится риск средств контроля. Данный вывод сделан на основании того, что из 15 вопросов теста, на 12 получен положительный ответ (80%).
В итоге аудитор принял решение о проведении аудиторской проверки банковских и кассовых операций в ООО «Источник» сплошным методом.
В ходе планирования аудиторской проверки необходимо установить уровень существенности. Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.
Уровень существенности при аудиторской проверке ООО «Источник» рассчитан в доле от базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2006 год в табл.1.3. Для заполнения графы 2 использованы данные бухгалтерского баланса предприятия на 1.01.2007 г. (приложение 3) и отчета о прибылях и убытках
Таблица 1.3.
Уровень существенности по основным базовым отчётным показателям ООО «Источник»
Наименование базового показателя Значение базового показателя
(тыс. руб.) Уровень существен-ности, % Значение, применяемое для определения уровня существенности (млн. руб.) (гр.2 * гр. 3)
1 2 3 4
Прибыль от реализации 550 5 27,5
Выручка от реализации (без НДС) 6308 2 126,2
Себестоимость реализации 5005 2 100,1
Валюта баланса 161796 2 3235,9
Собственный капитал 160444 10 16044,4
Из числа значений, полученных в 4-й графе, исключаем значение прибыли от реализации и собственный капитал, как отличающиеся в меньшую сторону от средней величины значений на порядок. Уровень существенности определяем как среднее значение оставшихся величин. Он будет равен 1154,1 тыс. руб. ((126,2+100,1+3235,9)/3).
Таким образом, существенной является ошибка в бухгалтерской отчётности ООО «Источник», превышающая 1152,1 тыс. руб. В случае превышения фактических отклонений над данным уровнем существенности бухгалтерская отчётность будет считаться недостоверной при среднем аудиторском риске невыявления ошибок 5%.
Следующим этапом после проведения предварительной экспертизы является разработка и документальное оформление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур.
На этапе планирования аудиторской проверки в ООО «Источник» аудитором был так же определен круг нормативно-законодательных актов, которые необходимо будет применять при осуществлении аудита денежных средств на предприятии.
Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета денежных средств предприятия являются:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[5]
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации , утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.[7]
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г.) [9]
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (в редакции Приказов Министерства финансов РФ от 18.09.2006 г. № 116) [6]
5.Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 03.10.2002 г.(в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 г. № 1442-У, от 02.05.2007 г. № 1823-У)[12].
6. Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998 г. (в ред. Указаний ЦБ от 22.01.1999 г. № 488-У, от 31.10.2002 г. № 1201-У).[13]
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Письмом банка России от 04.10.1993 г. № 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).[14]
В Российской Федерации основными документами, регламентирующими и регулирующими аудиторскую деятельность на государственном уровне, являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [1]
Кодекс, в частности, регулирует взаимоотношения юридических лиц, их права и обязанности при заключении договоров поставки товаров (работ, услуг);
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).[2]
Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Российской Федерации, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности;
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".[3]
В соответствии с данным документом определен круг лиц, которые должны в силу специфики своей деятельности проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" N 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. и Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190. [4]
В соответствии с вышеуказанными документами осуществляется выдача специальных разрешений (лицензий) на аудиторскую деятельность. Данные лицензии действуют на территории Российской Федерации. Срок действия лицензии на аудиторскую деятельность составляет 5 лет;
К документам, регламентирующим отношения аудиторских компаний с субъектами экономики, можно отнести стандарты аудита.
Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Но, тем не менее, они требуют от аудитора его собственного мнения. Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.
Следующим этапом после проведения предварительной экспертизы является разработка и документальное оформление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур.
Таким образом, подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, нужно отметить, что подготовка к проведению аудиторской проверки включает в себя ряд мероприятий, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, которые включают в себя планирование аудита, знакомство с деятельностью проверяемого объекта и изучение нормативно-законодательной базы по теме исследования, составление на основании предварительно собранных сведений программы аудиторской проверки. Планируя аудиторские мероприятия, аудитор предусмотрел, что при сборе доказательств будет использовать следующие методологические приемы: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую проверку) отчетности и т.д., а также составит рабочую документацию аудитора, на основании которой будут сделаны выводы, составлен акт и выдано аудиторское заключение о достоверности отчетности субъекта хозяйствования.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
